Главная
Учет основных средств
В состав нематериальных активов не может включаться. Объекты нематериальных активов

В состав нематериальных активов не может включаться. Объекты нематериальных активов

Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н. к нематериальным активам относятся:

¦ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

¦ исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Модель переоценки не позволяет. Переоценка нематериальных активов, которые ранее не были признаны в качестве активов; или. Первоначальное признание нематериальных активов в суммах, отличных от стоимости. Модель переоценки должна применяться после того, как актив первоначально был признан по себестоимости. Однако, если только часть стоимости нематериального актива признается в качестве актива, поскольку он не соответствует критериям признания до определенного момента в процессе, модель переоценки может применяться ко всему активу.

Кроме того, модель переоценки может быть применена к нематериальным активам, полученным в сделках без выкупа. Редко бывает активный рынок нематериальных активов, но это может произойти. Например, в некоторых местах может существовать активный рынок для однородных классов свободно передаваемых лицензий на производство или квот, которые предприятие приобрело у другого. Однако не может быть активного рынка для брендов, публикаций, прав на редактирование фильмов и фильмов, патентов или товарных знаков, поскольку этот тип активов уникален.

¦ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

¦ деловая репутация организации;

¦ организационные расходы;

¦ владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Активы, относящиеся к нематериальным, в целом одинаково квалифицируются как для бухгалтерского, так и для налогового учетов, исключение составляют:

Более того, хотя нематериальные активы покупаются и продаются, контракты ведутся между отдельными покупателями и продавцами, а сделки относительно редки. По этой причине цена, уплаченная за актив, не может служить достаточным доказательством справедливой стоимости другой. Кроме того, цены часто недоступны для общественности.

Частота переоценки зависит от волатильности справедливой стоимости переоцененных нематериальных активов. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, требуется другая переоценка. Некоторые нематериальные активы подвергаются частым и значительным изменениям в их справедливой стоимости, что требует, следовательно, ежегодной переоценки. Такая частая переоценка не нужна в случае нематериальных активов без существенных изменений их справедливой стоимости.


Однако в составе нематериальных активов могут учитываться и иные активы, которые не удовлетворяют требованиям, установленным ПБУ 14/2000. Это активы, принятые к учету до 1 января 2001 г. в соответствии с правилами, действовавшими в период их приобретения. Такими активами, в частности, могут быть:

Отдельные квартиры;

Платежи за приобретение права аренды;

При переоценке нематериального актива балансовая стоимость этого актива должна быть скорректирована с учетом переоцененной стоимости. На дату переоценки актив должен рассматриваться одним из следующих способов. Валовая балансовая стоимость должна корректироваться таким образом, чтобы она соответствовала переоценке балансовой стоимости актива. Например, валовая балансовая стоимость может быть скорректирована на основе наблюдаемых рыночных данных или может быть скорректирована пропорционально изменению балансовой стоимости.

Начисленную дату амортизации переоценки следует скорректировать с учетом разницы между общей балансовой стоимостью и балансовой стоимостью актива после учета убытков от обесценения; или. Накопленная амортизация должна быть исключена против общей балансовой стоимости актива.

Лицензии на осуществление отдельных видов деятельности и другие расходы.

Активы, принятые к учету на счете 04 до 1 января 2001 г., должны учитываться на этом счете до истечения срока их полезного использования независимо от того, удовлетворяют они требованиям ПБУ 14/2000 или нет.

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) независимо от их стоимости, но продолжительность использования в организации свыше 12 месяцев.

Если нематериальный актив в переоцененном классе нематериальных активов не может быть переоценен, поскольку нет активного рынка, он должен быть признан по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения. Если справедливая стоимость актива может быть определена по отношению к активному рынку на последующей дате оценки, модель переоценки применяется с этой даты.

Если балансовая стоимость нематериального актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение должно учитываться непосредственно на счете резерва переоценки. Однако увеличение должно быть признано в результате того периода, когда он является отменой снижения переоценки того же актива, ранее признанного в результате этого периода.

Исключение из общего правила сделано только в отношении расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли расходы по приобретению этого вида нематериальных активов включаются единовременно в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом возникают временные налогооблагаемые разницы.

Если балансовая стоимость нематериального актива уменьшается в результате переоценки, это снижение должно быть признано в результате этого периода. Однако уменьшение нематериального актива должно учитываться непосредственно в чистом акционерном капитале до предела кредитного остатка на счете резерва переоценки, относящегося к этому активу.

Сокращение, признанное непосредственно в чистом капитале, уменьшает его накопленную сумму на счете резерва переоценки. Накопленный остаток, относящийся к переоценке нематериального актива, включенного в чистые активы, может быть переведен только на нераспределенную прибыль, когда он будет реализован. Общая сумма может быть реализована при выбытии или выбытии актива. Однако часть переоценки может быть выполнена, когда актив используется объектом.

Расходы на приобретение прав, не удовлетворяющим вышеназванным условиям, не подлежат учету в составе нематериальных активов. Внимательно относитесь к определению нематериальных активов, такие расходы как

¦ затраты организации на получение доступа к телефонной сети (письмо Минфина России от29.05.2001 №04-02-05/2/74);

¦ расходы на приобретение в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензий на право ведения деятельности ;

В этом случае реализуемая стоимость представляет собой разницу между амортизацией на основе балансовой стоимости актива и амортизацией, которая была бы признана на основе первоначальной стоимости актива. Передача накопленных результатов не должна переносить результат периода.

Предприятие должно определить, определяется ли срок полезного использования нематериального актива неопределенным и в первом случае - продолжительность или объем производства или аналогичные единицы, которые составляют этот срок полезного использования. Предприятие назначает неопределенный срок полезной службы нематериальному активу, когда на основе анализа всех соответствующих факторов не существует предсказуемого предела периода, в течение которого актив будет генерировать положительные чистые денежные потоки или предоставить потенциал обслуживания для юридическое лицо.

¦ расходы на приобретение прав на заключение договора аренды земельного участка (письмо Минфина России от 14.01.2003 №04-02-06/1/179);

¦ приобретение права пользования программ по назначению (1С, Консультант Плюс) на основании договора купли-продажи

не подлежат отражению в составе нематериальных активов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления актива в организацию.

Учет нематериальных активов основывается на их полезной жизни. Нематериальный актив с определенным сроком полезного использования должен амортизироваться, а нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не должен амортизироваться.

При определении срока полезного использования нематериальных активов необходимо учитывать многие факторы, в том числе. Ожидание использования актива субъектом и возможность эффективного управления активом другой управленческой командой. Типичные жизненные циклы поступлений от актива и общедоступную информацию об оценках полезного использования аналогичных активов, используемых аналогичным образом.




Не предусмотрена возможность увеличения стоимости нематериальных активов в связи с их доработкой. Если организация осуществляет доработку какого-либо объекта и получает положительный результат, подлежащий правовой охране, то фактически организацией создается новый нематериальный актив. Соответственно после получения охранных документов на этот новый объект он должен быть принят к учету на счете 04 «Нематериальные активы» как новый отдельный инвентарный объект. Аналогично отражается и в налоговом учете.

Технического, технологического, коммерческого или иного устаревания. Стабильность сектора, в котором работает актив, и изменения рыночного спроса на продукты или услуги, генерируемые активом. Ожидаемые меры конкуренции или потенциальных конкурентов. Уровень расходов на техническое обслуживание, необходимых для получения будущих экономических выгод или потенциального обслуживания актива, а также способности и намерения предприятия достичь такого уровня.

Если срок полезного использования актива зависит от срока полезного использования других активов предприятия. Термин «неопределенный» не означает «бесконечный». В течение срока полезного использования нематериального актива учитывается только будущее обслуживание, необходимое для того, чтобы оставить его на уровне эффективности, оцененного на момент оценки его срока полезного использования, а также способности и намерения предприятия достичь такого уровня. Вывод о том, что срок полезного использования нематериального актива неопределен, не должен основываться на прогнозе будущих расходов, превышающем необходимый для поддержания его на этом уровне эффективности.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Порядок начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете отражены в следующей таблице:






Нематериальные активы списываются в связи с прекращением их использования в целях производства продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации (в связи с реализацией, безвозмездной передачей, прекращением срока действия права, уступкой исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, связи с прекращением выпуска продукции).

Учитывая историю быстрых изменений в технологии, программное обеспечение и многие другие нематериальные активы, подвержены технологическому устареванию. Поэтому их срок полезного использования, вероятно, будет коротким. Будущее ожидаемое снижение цены продажи предмета, которое было произведено с использованием нематериального актива, может указывать на ожидание технологического или коммерческого устаревания актива, что, в свою очередь, может отражать сокращение будущих экономических выгод или потенциала услуг, включенных в актив.

Срок полезного использования нематериального актива может быть очень длинным или даже неопределенным. Неопределенность оправдывает осмотрительность в оценке полезной жизни, но это не оправдывает выбор короткого срока, который нереалистичен. Срок полезного использования нематериальных активов в результате обязательных соглашений не должен превышать срок этих прав, но может быть ниже в зависимости от периода, в течение которого предприятие рассчитывает использовать этот актив. Если эти обязательные соглашения предоставляются на ограниченный возобновляемый срок, срок полезного использования нематериального актива должен включать только период продления, если есть доказательства, подтверждающие продление компанией без существенных затрат.

Согласно п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации. При выбытии актива сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» не на финансовые результаты, а в кредит счета 04 «Нематериальные активы». В налоговом учете выручка от реализации нематериальных активов признается в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходами от реализации. В составе расходов учету подлежит остаточная стоимость объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, начисленной по данным налогового учета за период эксплуатации объекта. Оценка результата от реализации в целях налогообложения будет определяться в порядке признания результата реализации, установленного в целях исчисления налога на прибыль п. 3 ст. 268 НК РФ. Таким образом, в период реализации объекта с убытком возникает вычитаемая временная разница, которая погашается по мере включения части убытка в состав прочих расходов.

Могут быть экономические, политические, социальные и юридические факторы, влияющие на срок полезного использования нематериального актива. Экономические, политические и социальные факторы определяют период, в течение которого предприятие должно получать будущие экономические выгоды или потенциал обслуживания, в то время как правовые факторы могут ограничивать период, в течение которого предприятие контролирует доступ к этим выгодам или услугам. Срок полезного использования должен быть наименьшим из периодов, определяемых этими факторами.

Иногда возникает ситуация, когда срок полезного использования нематериального актива еще не истек, но организация по тем или иным причинам прекращает его использование в своей деятельности. В этом случае в соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 нематериальный актив подлежит списанию с баланса организации.

Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость списанного нематериального актива в состав расходов не включается, поскольку такой вид расхода в гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрен, и эта сумма не соответствует общим критериям признания расходов, установленным в ст. 252 НК РФ. При этом возникают постоянные разницы.

Существование следующих факторов, среди прочего, указывает на то, что предприятие может возобновить обязательные соглашения без существенных затрат. Есть доказательства, возможно основанные на опыте, что обязательные соглашения будут возобновлены. Если продление подлежит разрешению от третьих лиц, следует включить доказательства того, что такое разрешение будет предоставлено.

Стоимость обновления для предприятия не является существенной по сравнению с будущими экономическими выгодами или потенциалом услуг, которые, как ожидается, будут поступать в компанию от этого продления. Если эти затраты являются значительными по сравнению с будущими экономическими выгодами или ожидаемым потенциалом обслуживания, стоимость обновления должна представлять собой, по сути, стоимость приобретения нового нематериального актива на дату продления.

На этой странице:

Практически у любого предприятия есть имущество, которое входит в оборотные активы и необходимо для осуществления текущей деятельности. Однако если с оборудованием и финансовыми накоплениями все понятно, то нематериальные активы вызывают больше вопросов. В материальной форме они не выражены, существуют обычно в плоскости юридических прав. Но, несмотря на то, что никакого физического выражения у них нет, нематериальные активы также являются важнейшей составляющей любой компании, отражают ее ликвидность и стабильность, позволяют получать прибыль.

Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования Срок и метод амортизации. Амортизируемая стоимость нематериального актива с определенным сроком полезного использования должна систематически распределяться на протяжении всего срока его полезного использования. Амортизация должна быть начата, как только актив будет доступен для использования, то есть когда он будет установлен, и условия, необходимые для его функционирования в соответствии с назначением администрации. Амортизация прекращается на дату, когда актив классифицируется как удерживаемый для продажи или на дату его прекращения признания, в зависимости от того, что произойдет раньше.

Существенные признаки нематериальных активов

Нематериальные активы должны соответствовать перечисленным признакам:

  • отсутствие физической формы;
  • применение в различных рабочих процессах компании (к примеру, НМА могут потребоваться для организации управленческих или производственных процессов);
  • нахождение в обороте в течение не менее года;
  • из НМА можно извлечь прибыль в текущем времени, или же они обеспечат реализацию финансовых целей в рамках стратегического планирования;
  • правильное оформление (если у компании есть права, но они не оформлены законодательно, то полноценными активами их назвать сложно);
  • активы могут быть переданы другим лицам.

Организация должна оформить права собственности на НМА.

Состав нематериальных активов

В состав НМА могут входить объекты:

  • Научные открытия.
  • Произведения искусства, литературные труды.
  • Компьютерные программы.
  • Различные изобретения.
  • Товарные знаки.
  • Авторские права.
  • Права на использование природных ресурсов.
  • Промышленные образцы.

Очевидно, что обычно нематериальные активы включают в себя права на различные труды и изобретения. Но к ним может быть отнесена репутация фирмы. Это абсолютно нематериальное понятие, но оно существенно отражается на деятельности предприятия.

ПРИМЕР. Лицом была приобретена убыточная компания. Во время ее деятельности были совершены важные изобретения, что привлекло внимание конкурентов и инвесторов. Заключены перспективные контракты, обещающие прибыль в дальнейшем. Все это повышает стоимость компании, открывает для нее новые горизонты, а потому имеет все признаки нематериальных активов.

Что не входит в состав НМА?

К нематериальным активам не относятся:

  • расходы, возникшие в связи с регистрацией юридического лица;
  • деловые качества сотрудников компании.

Трудоспособность и квалифицированность персонала – это актив предприятия, который позволяет получать прибыль и формировать деловую репутацию. Однако данные объекты не относятся к правам. Они не могут быть переданы, и, следовательно, не обладают всеми признаками нематериальных активов.

Основания возникновения НМА

Нематериальные активы возникают на определенных основаниях. Их наличие должно быть подтверждено документально. Особенно это важно при бухгалтерском учете НМА. Подтвердить основания получения прав можно следующей документацией:

  • Патенты.
  • Договоры на передачу прав.
  • Договоры купли-продажи.
  • Лицензии на право эксплуатации.
  • Договоры о передаче прав на изобретения, ноу-хау.

Нематериальные активы могут как создаваться самим предприятием, так и приобретаться. В первом случае требуется получить патент. К примеру, компания сделала изобретение в производственной отрасли, и активно пользуется им. Однако открытие не будет включено до тех пор, пока не получен патент. Другой пример: организация пользуется изобретением другого лица. Для получения прав на него требуется составить договор на передачу нематериального актива.

Открытие может принадлежать сотрудникам предприятия. В данном случае с работниками заключается договор об исполнении НИОКР. Сам по себе факт того, что сотрудник что-то изобрел, вовсе не означает, что открытие принадлежит предприятию.

Оценка нематериальных активов

Принципы оценки НМА были изобретены экономистом Леонардом Накамурой, работающим в США. Он предложил три основных критерия для проведения оценки:

  1. Предполагаемый финансовый результат. То есть, нужно подсчитать, сколько прибыли принесет приобретенный или разработанный актив.
  2. Затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.
  3. Увеличение операционной прибыли благодаря внедрению нематериальных активов.

ВАЖНО! Стоимость определяется исходя их цены объекта на момент его поступления. Обычно первичную стоимость можно определить исходя из заключенного договора на передачу прав. Они могут быть переданы предприятию на безвозмездной основе. В этом случае оценка проводится на основании рыночной стоимости на аналогичные объекты.

Основой оценки может быть совокупность расходов, сопутствующих получению актива. В перечень расходов могут входить:

  • сумма, выплаченная продавцу;
  • оплата посреднических услуг;
  • получение консультаций, связанных с приобретением актива;
  • таможенные сборы.

Сложнее будет провести оценку активов, которые были созданы самим предприятием. В стоимость будут включены следующие расходы:

  • зарплаты разработчикам;
  • социальные отчисления;
  • материальные затраты для осуществления деятельности по разработке.

Первоначальная стоимость может изменяться только при переоценке или обесценивании. К примеру, организация купила патент, рыночная стоимость на который подскочила. Однако в дальнейшем произошло ее резкое снижение. Следует привести стоимость актива, указанную в бухгалтерских документах, в соответствие с реальной стоимостью.

Правила учета НМА

Единицей измерения НМА является инвентарный объект. Под этим термином понимается совокупность всех прав, связанных с покупкой одного актива. В состав объекта могут входить права на совокупность объектов.

Объекты фиксируются на счете 04 «Нематериальные активы». В учете должна быть указана их первоначальная стоимость. Несколько сложнее ситуация обстоит с амортизацией. Ее, в отношении некоторых активов, нельзя отражать на счете 05 «Амортизация НА». Начисления указываются в графе кредит счета 4 «Нематериальные активы». Поступление в предприятие объектов отражается в дебете по счету 04. Корреспонденцией будет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация

Для расчета амортизации применяются два метода:

  1. Линейный. При линейном способе учитываются нормы амортизации, определенные на основании сроков пользования объектом.

    2. ПРИМЕР. Предприятие приобрело активы на сумму 12 000 рублей. Срок пользования составляет 4 года. Для вычисления годовых отчислений нужно сумму разделить на сроки. Получиться 3 000 рублей. Данную сумму можно разделить на 12. Это позволит определить ежемесячные отчисления.

  2. Уменьшаемый остаток. Отчисления рассчитываются на основании остаточной стоимости на начало отчетного периода.

    3. ПРИМЕР. Активы куплены на сумму 10 000 рублей. Для определения годовой нормы нужно 10 000 рублей разделить на 100%. Получится 10%. Годовая сумма амортизации составит 1 000 рублей (10 000 умножить на 10%). Остаточная стоимость составит 9 000 рублей (10 000 – 1 000).

Нематериальные активы, несмотря на отсутствие физической формы, должны быть правильно отражены в бухгалтерском учете. Для этого нужно знать признаки НМА, правила расчета амортизационных начислений.



Разделы