Почему бухгалтерские доходы больше налоговых. Расхождение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при усно: как объясниться с налоговой

УСН | НЕ ДЕЛАЕМ ОШИБОК

Практикующий бухгалтер

Не все данные могут быть одинаково отражены в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Впрочем, ответственность бухгалтера за такие расхождения не предусмотрена.

В настоящее время существует тенденция сближения бухгалтерского и налогового учета, но не все данные могут быть в них отражены одинаково. Эту функцию выполняют бухгалтерские и налоговые регистры.

С 01.01.2013 с вступлением в силу Федерального закона от 01.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, находящиеся на УСН, обязали вести бухгалтерский учет с последующей сдачей бухгалтерского баланса. В связи с этим неизбежно возникает вопрос, каким образом осуществить ведение бухгалтерского учета.

Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н было утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. На сегодняшний день это Положение является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета юридическими лицами в нашей стране.

Указанное Положение содержит информацию и о регистрах бухгалтерского учета. Регистры предназначены для систематизации и накопления данных, содержащихся в принятых к учету первичных учетных документах, для их отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Они могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде распечаток, полученных при использовании вычислительной техники, а также на съемных носителях информации.

При ведении регистров бухгалтерского учета на компьютере должна существовать возможность их вывода на бумажные носители информации. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Минфином РФ, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, а также самими организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. В качестве примера бухгалтерских регистров можно привести ведомости:

• к счету 50;
• к счету 51;
• аналитического учета расчетов с поставщиками;
• учета расчетов с заказчиками и подрядчиками за выполненные работы;
• учета неотфактурованных поставок.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношений организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

На сегодняшний день вышеуказанное Положение не утратило силу, но претерпело некоторые изменения. Дело в том, что регистры, на которые ссылается Положение и которые утверждены Минфином РФ, больше не обязательны к использованию. Организации вправе самостоятельно разработать регистры бухгалтерского учета с содержанием нужных именно им реквизитов. Но это не означает, что использовать утвержденные формы нельзя. Их можно использовать, если они удобны к применению на данном конкретном предприятии.

Что касается налоговых регистров, то в отношении них необходимо руководствоваться ст. 314 НК РФ , в которой сказано, что аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных за отчетный (налоговый) период без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета – это информация, которая учитывается в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих данные об объектах налогообложения. Для каждого налога ведется свой регистр учета первичных данных.

Налоговые регистры также разрабатываются самостоятельно, но есть и рекомендуемые формы. На основании информации, содержащейся в налоговых регистрах, составляются налоговые декларации.

Какие регистры должны быть у «упрощенца»?

Казалось бы, «упрощенец» освобожден от уплаты многих налогов и платит единый налог по УСН. Очевидно, что единственным его налоговым регистром будет Книга учета доходов и расходов, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н . Но не все так просто.

При упрощенной системе организации освобождены от уплаты налога на имущество, налога на прибыль и НДС. Но поскольку существуют операции, которые не подпадают под объект обложения единым налогом, учет по ним ведется не как при типичных для «упрощенца» схемах отражения хозяйственных операций, а по общим правилам.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Если по запросу налоговой инспекции организация не представила, например, регистр или карточку по НДФЛ, ее могут оштрафовать на 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Пункт 1 ст. 126 НК РФ

В качестве примера можно привести налог на прибыль, который исчисляют с доходов, облагаемых по ставкам, указанным в п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. Он уплачивается «упрощенцами» сверх рассчитанного единого налога. То же касается и НДС в ситуации, когда осуществляется ввоз товаров на таможенную территорию РФ, или участия в договорах простого товарищества (совместной деятельности), доверительного управления имуществом или концессионного соглашения. Это возможно и когда «упрощенцы» рассчитывают и уплачивают НДС при аренде государственного и муниципального имущества или удерживают налоги с дивидендов, выплачиваемых своим учредителям, участникам или акционерам. В таких случаях данные операции будут отражаться не в Книге учета доходов и расходов, а в иных бухгалтерских регистрах.

Кроме того, организации-«упрощенцы» исполняют обязанности налоговых агентов по уплате налога на доходы физи-
ческих лиц. Значит, для составления справки о доходах по форме 2-НДФЛ им также необходимо разработать и составить налоговый регистр. Именно поэтому «упрощенцу» стоит знать, какими могут быть налоговые регистры и как их разработать.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Расхождения в бухгалтерских и налоговых регистрах – не повод для паники, так как цели ведения бухгалтерского и налогового учета и нормативные акты, регулирующие этот учет, различны.

Что касается бухгалтерских регистров, то их разработка и ведение в течение всей хозяйственной деятельности являются обязательными.

При этом нужно отметить, что организации, которые применяют УСН и бизнес которых можно отнести к малому, могут применять упрощенную систему регистров бухгалтерского учета. Она заключается в том, что все хозяйственные операции регистрируются только в Книге учета доходов и расходов – она будет одновременно и бухгалтерским, и налоговым регистром.

В то же время для учета заработной платы и НДФЛ необходимо все-таки вести отдельные регистры бухгалтерского и налогового учета (например, ведомость учета заработной платы для бухгалтерского учета и налоговый регистр 1-НДФЛ для расчета НДФЛ).

Расхождения в бухгалтерских и налоговых регистрах

В своей деятельности организации нередко могут нести расходы, которые можно учесть в затратах для бухгалтерского, но нельзя – для налогового учета. В таком случае в данных регистров бухгалтерского и налогового учета возникают расхождения.

Эти расхождения в конечном счете приводят к тому, что бухгалтерская отчетность сдается с одним итогом финансово-хозяйственной деятельности за год, указанным в отчете о финансовых результатах, и с другим итогом хозяйственной деятельности за тот же год, отраженным в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом нередки случаи, когда в налоговой декларации показывается доход с последующей уплатой единого налога, а в отчете о финансовых результатах может быть отражен убыток, сложившийся по итогам финансового года.

На сегодняшний день намечается тенденция сближения бухгалтерского и налогового учета, но, тем не менее, действительно не все ситуации можно отразить одинаково в бухгалтерском и налоговом учете. Впрочем, ответственности за это законодательством не предусмотрено, так как эти расхождения являются следствием расхождений нормативных актов РФ, регулирующих налоговый и бухгалтерский учет.

ПЕРВОИСТОЧНИК

По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать руководителя на сумму от 300 до 500 руб. за непредставление либо отказ от представления в установленный законодательством о налогах и сборах срок оформленных в установленном порядке документов и(или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Часть 1 ст. 15.6 КоАП РФ

Расхождения данных регистров бухгалтерского и налогового учета могут возникнуть в ряде случаев.

Так, согласно ст. 346.17 НК РФ «упрощенцы» отражают в налоговом учете расходы и доходы кассовым методом, т. е. «по оплате». В бухгалтерском учете субъектам малого предпринимательства разрешено вести учет доходов и расходов кассовым методом. Но, несмотря на это допущение, в учете все равно возникают расхождения. В качестве примера можно привести списание материальных расходов. В налоговом учете материальные расходы списываются по факту оплаты, а значит, в налоговом регистре («Книга учета доходов и расходов») в момент оплаты производится запись об осуществленных расходах. В бухгалтерском же учете даже при кассовом методе для списания материальных расходов необходим не только факт оплаты, но и списание их на затраты. Так что в бухгалтерском регистре данные расходы будут отражены только после выполнения обоих условий – и оплаты, и списания.

Таким образом, даты списания материальных затрат в регистрах бухгалтерского и налогового учета будут различны, если оплата и списание произошли в разные дни. Данное расхождение не будет в итоге влиять на финансовый результат, если обе операции произошли в течение одного финансового года. Если же оплата материалов, например офисной бумаги, состоялась 30.12.2013, а реальная поставка бумаги и ее списание – 15.01.2014, в налоговом учете затраты будут учтены в 2013 г., а в бухгалтерском – в 2014 г. Следовательно, информация об этой поставке в регистрах бухгалтерского и налогового учета, а также финансовый результат за 2013 г. будут различны.

Исправления в учетных и налоговых регистрах

В бухгалтерских регистрах, согласно ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете», не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение таких документов. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату, а также подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В налоговых регистрах исправление ошибки должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (ст. 314 НК РФ).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Ответственность распространяется и на бухгалтерские, и на налоговые регистры, поскольку в ст. 120 НК РФ сказано, что грубым нарушением правил учета доходов и расходов является отсутствие регистров бухгалтерского и налогового учета.

Ответственность

Согласно ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов или счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. Размер штрафа в таких случаях зависит от периодичности допускаемых нарушений.

На любом предприятии, будь то крупная корпорация или небольшая фирма, бухгалтерам необходимо рассчитывать суммы бухгалтерской и налоговой прибыли, а также формировать соответствующую отчетность.

Бухгалтерская и налоговая прибыль

Бухгалтерская и налоговая прибыль считаются одними из основных показателей финансового состояния предприятия. По нормам бухгалтерского учета на каждом предприятии фиксируются движения денежных средств в первичной документации. Исходя из этого, бухгалтерская прибыль отражает все хозяйственные операции организации: полученные доходы и понесенные расходы. Расчет же налоговой прибыли необходимо совершать для правильного определения налога на прибыль . В Налоговом кодексе РФ существует закрытый перечень видов дохода, которые не облагаются налогом на прибыль. Там же есть статья со списком расходов, которые не нужно учитывать при исчислении налогооблагаемой базы. Но данный список не является окончательным. Чтобы затраты, которых нет в этом списке, уменьшали размер налогооблагаемой прибыли, им необходимо удовлетворять еще ряду дополнительных условий, предусмотренных налоговым законодательством.

Бухгалтерская и налоговая прибыль похожи по многим параметрам:

• Часто рассчитываются на основании одних и тех же первичных документов;
• При определении и налоговой и бухгалтерской прибыли не берут в расчет альтернативные издержки;
• Есть вероятность отрицательного значения и одного и второго вида прибыли.

Но несмотря на некоторое сходство, это разные понятия, используемые в различающихся направлениях учета.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью

Определить, в чем разница между бухгалтерской и налоговой прибылью на первый взгляд очень сложно. Но если немного разобраться в бухучете и системе налогообложения – становится все понятно.

Основные отличия в расчетах налоговой и бухгалтерской прибыли:

• Цели исчисления. Сведения о налоговой прибыли рассчитываются в соответствии с Налоговым кодексом РФ для установления налогооблагаемой базы организации. В свою очередь, расчет бухгалтерской прибыли нужен руководству предприятия для более полного понимания функционирования организации, для исполнения указаний Российского законодательства в части бухгалтерского учета и для предоставления этих сведений внешним организациям;
• Варианты налогообложения. Налоговая прибыль считается только в случае использования организацией общей системы налогообложения (ОСНО) или упрощенной системы налогообложения (УСН) по схеме «доходы минус расходы» . То есть в тех случаях, когда налог начисляется, принимая во внимание и доходы, и расходы. Бухгалтерская прибыль рассчитывается в любом случае;
• Методы определения. При расчете бухгалтерской прибыли учитываются все доходы и расходы, которые обоснованы соответствующей документацией. При расчете же налоговой прибыли учитываются не все доходы и расходы, а только те, что перечислены в НК РФ;
• Отчетные периоды. Так как в процессе хозяйственной деятельности организации доходы и расходы могут отражаться по бухучету в одном периоде, а по налоговому учету – в другом, то при исчислении налоговой и бухгалтерской прибыли эти суммы могут оказаться также в разных периодах.

В результате разница между бухгалтерской и налоговой прибылью может быть не очень существенной в цифровом выражении. В некоторых случаях эти суммы даже совпадают. Но смысл двух этих видов расчета значительно отличается, хотя и одинаково важен для нормальной деятельности любой организации, работающей по системе налогообложения с учетом и доходов и расходов.

Организации, применяющие УСНО, уже сдали декларацию по налогу, уплачиваемому при УСНО, за 2016 год: срок истек 31.03.2017. Не позднее обозначенной даты надо было представить в налоговый орган и годовую (финансовую) бухгалтерскую отчетность. Подавляющее большинство организаций так и поступило: выполнило все требования налогового законодательства.

Но вдруг в апреле 2017 года одна из таких организаций получила из налогового органа требование пояснить причину расхождения сумм доходов, указанных в декларации при УСНО и в бухгалтерской отчетности за 2016 год.

Что делать в этом случае? Может ли быть такое расхождение обоснованным? Как составить ответ налоговикам?

Право налогового органа на истребование пояснений

Прежде чем рассматривать по существу вопрос о расхождении сумм доходов, указанных в декларации при УСНО, и данных бухгалтерской отчетности за 2016 год, ответим на вопрос, имеет ли право налоговый орган истребовать какие‑либо пояснения в анализируемом случае.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговый орган при получении декларации по «упрощенному» налогу проводит ее камеральную проверку. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, которые содержатся в документах, имеющихся у налогового органа, и получены им в ходе налогового контроля, то налоговый орган вправе истребовать пояснения относительно данного факта. В рассматриваемом случае расхождение выявлено между декларацией по «упрощенному» налогу и бухгалтерской отчетностью организации, что является основанием для истребования пояснений у налогоплательщика.

Об обнаружении ошибки или несоответствия налоговый орган сообщает налогоплательщику и требует представить необходимые пояснения или внести исправления в налоговую декларацию.

Обратите внимание:

Срок для выполнения данного требования - пять рабочих дней со дня получения требования.

Может ли налогоплательщик вместе с пояснениями дополнительно представить другие документы, подтверждающие его позицию? Да, он вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

Представитель налогового органа обязан рассмотреть все представленные налогоплательщиком документы. И если после этого рассмотрения или в случае, когда налогоплательщик не представит пояснений, налоговый инспектор установит факт совершения правонарушения, он составит акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что действующим налоговым законодательством налоговым органам предоставлено право истребовать у «упрощенца» пояснения в отношении представленной декларации при УСНО, если будут выявлены ошибки или несоответствия между данными декларации и другими имеющимися у налоговиков документами (например, годовой бухгалтерской отчетностью).

Рекомендуем представить пояснения в установленный срок (пять рабочих дней), иначе будет составлен акт о правонарушении на основании тех данных, которые есть у налогового органа. Да и этим дело может не закончиться: если расхождения масштабные, то налоговики могут инициировать и выездную налоговую проверку.

Кроме истребования пояснений, налоговый орган вправе вызвать налогоплательщика для дачи пояснений, если сочтет, что требуется непосредственная явка налогоплательщика в налоговый орган (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Для этого налогоплательщику будет направлено уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Сравнение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО

Какие же показатели налоговой и бухгалтерской отчетности наиболее интересны для налоговиков? Как их сравнивать? Для ответа на поставленный вопрос обратимся к декларации по «упрощенному» налогу и бухгалтерской отчетности, которая представляется в налоговый орган.

Декларация при УСНО

Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, утверждена Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. Контрольные соотношения к данной декларации направлены Письмом ФНС России от 30.05.2016 № СД-4-3/9567@.

Независимо от применяемого объекта налогообложения в налоговой декларации указываются доходы, учитываемые при УСНО:

• если объект налогообложения «доходы» - по кодам строк 110 - 113 разд. 2.1.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)» декларации указываются суммы полученных налогоплательщиком доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу)) нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев, налоговый период;
• если объект налогообложения «доходы минус расходы» - по кодам строк 210 - 213 разд. 2.2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)» декларации указываются суммы полученных налогоплательщиком доходов также нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев, налоговый период.

Порядок определения доходов организации не зависит от применяемого объекта налогообложения и установлен ст. 346.15 и 346.17 НК РФ:

• учитываются доходы в порядке, приведенном в п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ;
• не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, и доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ;
• доходы учитываются кассовым методом.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Годовая бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями, установленными ст. 13, 14 и 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»: по общему правилу она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно.

А если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств она может включить показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).

В рассматриваемой ситуации налоговиков могут заинтересовать следующие показатели бухгалтерской отчетности.

Начнем с баланса. В данном случае важными являются показатели актива баланса, а именно «Финансовые и другие оборотные активы», в котором указываются (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»):

1. по коду 1230 - дебиторская задолженность;
2. по коду 1240 - финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
3. по коду 1260 - прочие оборотные активы.

При этом, поскольку деталировку выбирает сама организация, данные могут быть приведены в балансе как развернуто, так и одним показателем, имеющим наибольший вес. Например, по показателю «Дебиторская задолженность» (код 1230) указываются в том числе сальдо по следующим статьям бухгалтерского учета:

• покупатели и заказчики;
• векселя к получению;
• задолженность дочерних и зависимых обществ;
• задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
• авансы выданные;
• прочие дебиторы;
• займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев;
• собственные акции, выкупленные у акционеров;
• прочие финансовые вложения.

В отчете о финансовых результатах налоговиков в первую очередь заинтересует показатель «Выручка», в котором указывается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (код 2110), учтенная по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»), а также показатель «Прочие доходы» (код 2340), в котором содержится информация о прочих доходах организации, учтенных по кредиту счета 91 «Прочие доходы».

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы в бухгалтерском учете признаются по методу начисления; организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут вести учет кассовым методом по мере поступления денежных средств. Подавляющее большинство организаций ведет бухгалтерский учет по методу начислений.

Сравнение данных декларации при УСНО и годовой бухгалтерской отчетности

По логике показатели декларации по «упрощенному» налогу «сумма полученных доходов за налоговый период» (строка 113 разд. 2.1.1 или строка 213 разд. 2.2 декларации) и «данные о выручке и прочих доходах отчета о финансовых результатах» должны быть сопоставимы, то есть если они и различаются, то незначительно.

Если рассматриваемые доходы, включая прочие доходы, по бухгалтерской отчетности меньше, чем налогооблагаемые доходы, то вопросов у налоговиков не возникнет. Такое может быть, например, если организация работает «по предоплате», то есть у нее много поступлений денежных средств в виде авансовых платежей от покупателей, которые в налоговом учете увеличивают облагаемые доходы (кассовый метод), а в бухгалтерском учете - увеличивают кредиторскую задолженность.

Если же налогооблагаемые доходы значительно меньше, чем доходы, включая прочие доходы, отраженные в бухгалтерской отчетности, то вероятность возникновения вопросов у налоговых органов высока, поскольку это может означать занижение облагаемой базы по налогу, уплачиваемому при УСНО. Рассмотрим приведенный вариант подробнее.

Наиболее очевидным сравнением является, как уже сказано выше, сопоставление показателей дохода в налоговой и бухгалтерской отчетности (см. формулу).

Чисто теоретически есть вероятность того, что приведенные показатели будут равны. Но, как правило, они различаются. Основная причина различий кроется в различных подходах при определении дохода для целей бухгалтерского и налогового учета. Приведем наиболее распространенные и наглядные причины расхождения названных показателей, когда в налоговом учете доход будет меньше по сравнению с бухгалтерским учетом:

• кассовый метод учета доходов при УСНО и метод начисления в бухгалтерском учете . Как сказано выше, указанное принципиальное различие может давать существенные различия в абсолютных значениях показателей в налоговом и бухгалтерском учет. Это возможно, например, в случае отгрузки товаров покупателю, когда в бухгалтерском учете признается доход от реализации на дату отгрузки, а в налоговом учете при отсутствии оплаты никакого дохода нет. Аналогичным образом ситуация складывается при сдаче помещения в аренду, если арендатор задерживает оплату. Подобная ситуация будет наблюдаться во всех случаях, когда оплата покупателями (заказчиками) происходит позже реализации товаров (работ, услуг) и задолженность переходит на следующий налоговый период;
• получение организацией дивидендов . Если организация, являющаяся учредителем другой организации, получила в налоговом периоде дивиденды, то в бухгалтерском учете эти суммы будут учтены как прочие доходы. В налоговом учете в соответствии со ст. 346.15 НК РФ названные суммы в облагаемый доход не попадают, поскольку дивиденды облагаются у источника выплат, который является налоговым агентом по налогу на прибыль (речь идет о российских компаниях). Если дивиденды получены от иностранной компании, то организация-«упрощенец» самостоятельно исчисляет налог на прибыль с указанной суммы и представляет декларацию по налогу на прибыль, в декларации при УСНО эти суммы не указываются;
• совмещение УСНО и спецрежима в виде ЕНВД . Поскольку бухгалтерская отчетность представляется в отношении всей организации, а не отдельно в отношении деятельности, облагаемой в рамках УСНО, доходы, указанные в бухгалтерской отчетности, будут превышать доходы, указанные в декларации по «упрощенному» налогу.

Кроме приведенного сравнения доходов в налоговом и бухгалтерском учете, налоговики сравнивают следующие показатели отчетности: Приведенное равенство теоретически может выполняться. Но есть ситуация, когда оно не может быть выполнено. Причина кроется в структуре самой дебиторской задолженности. Как говорится выше, организация вправе сама выбирать деталировку показателей статей баланса, и по коду 1230 может быть указана как задолженность покупателей и заказчиков, так и задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал, авансы выданные, краткосрочные займы и другие финансовые вложения. Не все из этих сумм при погашении дебиторской задолженности являются облагаемым доходом при УСНО.

Самый простой пример в данном случае - это дебиторская задолженность по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по которым на отчетную дату не представлен авансовый отчет.

Аналогичная ситуация наблюдается с займами, выданными организацией. Даже если в течение налогового периода этот заем будет возвращен, то он не образует налогооблагаемого дохода, а сумма дебиторской задолженности изменится.

Что написать в пояснениях?

Итак, если организация после представления декларации по «упрощенному» налогу и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности получила требование о представлении пояснений о расхождении показателей, то целесообразно их представить во избежание дальнейших шагов со стороны налоговиков. Еще раз отметим, что срок для представления этих пояснений небольшой - всего пять рабочих дней. За это время надо подготовить сами пояснения и необходимые документы, а также представить их в налоговый орган.

Пояснения составляются в произвольной форме, оформляются как служебное письмо, которое можно, например, озаглавить как «Пояснения относительно причин расхождения показателей декларации по налогу, уплачиваемому при УСНО, и бухгалтерской отчетности».

Целесообразно указать причины расхождений, которые являются основными, нет смысла расписывать все суммы, повлиявшие на показатели. При необходимости нужно приложить соответствующие документы (копии).

Налоговые органы в рамках проведения камеральной проверки декларации по налогу, уплачиваемому при применении УСНО, сравнивают сумму полученных доходов за налоговый период и данные о выручке и прочих доходах отчета о финансовых результатах, а также суммы дебиторской задолженности, указанные в балансе организации. Эти показатели могут различаться. И если различия существенны, то налоговики вправе истребовать у налогоплательщика пояснения, причем понятие существенности определяется на усмотрение налогового инспектора.

Как правило, расхождения показателей налоговой и годовой бухгалтерской отчетности «упрощенцев» не являются ошибкой: они связаны с особенностями учета доходов для целей бухгалтерского учета (по методу начислений) и для целей налогового учета (кассовым методом). Но из представленных отчетов налоговым органам это не всегда понятно, вот почему необходимо представить пояснения. При необходимости можно представить и копии подтверждающих документов. В данном случае важно соблюсти сроки представления пояснений - не более пяти рабочих дней со дня получения требования.

В ИФНС России по Советскому району г. Нижнего Новгорода от ООО «Меридиан», ИНН/КПП 5262123456/526201001, тел.: +7 (831) 123‑45‑67 Контактное лицо: гл. бухгалтер А. А. Иванова Исх. № 48 от 06.04.2017 Пояснения относительно причин расхождения показателей декларации по налогу, уплачиваемому при УСНО, и бухгалтерской отчетности за 2016 год В ответ на требование № 12345678 от 03.04.2017 сообщаем, что декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не содержит ошибок. Превышение доходов в бухгалтерской отчетности по сумме строк 2110 («Выручка») и 2340 («Прочие доходы») отчета о финансовых результатах над показателем строки 213 разд. 2.2 налоговой декларации на сумму 150 000 руб. связано со следующим. ООО «Меридиан» ведет бухгалтерский учет по методу начисления, в том числе учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99. Налоговый учет ведется кассовым методом согласно нормам, установленным гл. 26.2 НК РФ. По состоянию на 31.12.2016 образовалась дебиторская задолженность за отгруженные товары (накладная № 278 от 19.12.2016), плата за которые поступила 06.03.2017, в сумме 150 000 руб. (платежное поручение № 46, ООО «КИТ»). В бухгалтерском учете на дату отгрузки 19.12.2016 был признан доход от обычных видов деятельности в сумме 150 000 руб. В налоговом учете указанная сумма отражена не была, так как оплата поступила в 2017 году. Указанная сумма является причиной расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.