Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения. Плательщики, налогооблагаемая база, ставки по налогу с имущества, переходящего в порядке дарения, льготы. Порядок исчисле
Плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования или дарения.
Объекты налогообложения. Налог уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, транспортные средства и т.д.
Налог взимается при условии выдачи нотариусами свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения, в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает:
с 1 января 2006 г. вводится в силу закон, отменяющий налог на наследование (для всех категорий налогоплательщиков) и освобождающий от налога на дарение членов семьи и близких родственников;
на день открытия наследства - 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
на день удостоверения договора дарения - 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Налоговая база. Стоимость имущества, получаемого в порядке наследования на день открытия наследства или дарения
Оценка имущества: Оценка квартир, домов и т. д., переходящих в собственность физических лиц в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства (технической инвентаризации) или страховыми организациями. Оценка транспортных средств производится страховыми органами или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, при оформлении права наследования - судебно-экспертными учреждениями системы Министерства юстиции РФ. Оценка другого имущества производится экспертами (специалистами-оценщиками).
Нотариусы обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа.
Ставки налога . В случае наследования имущества налог исчисляется по следующим ставкам:
При наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда от стоимости, превышающей 850-кратный размер MPОТ ставка налога для наследников первой очереди составляет 5%, для наследников второй очереди - 10%, для других наследников - 20%;
При наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного размера МРОТ ставка налога для наследников первой очереди составляет 42,5-кратный МРОТ плюс10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный размер МРОТ; для наследников второй очереди - 85-кратный МРОТ плюс 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный размер МРОТ; для других наследников - 170-кратный размер МРОТ плюс 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
При наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного МРОТ для наследников первой очереди - 127,5-кратный размер МРОТ плюс 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный размер МРОТ; для наследников второй очереди - 255-кратный размер МРОТ плюс30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный размер МРОТ; для других наследников - 425-кратный размер МРОТ плюс 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный размер МРОТ.
Льготы по налогу от налогообложения освобождается:
Имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;
Жилые дома и паи в жилищно-строительных кооперативах, если наследники проживали в этих домах совместно с наследодателем на день открытия наследства или оформления договора;
Имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ; жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам 1 и 2 групп;
Тр-ные ср-ва, переходящие в порядке насл-ния членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.
Порядок исчисления и уплаты налога. Налог взимается при условии выдачи нотариусами свидетельств о праве наследования или удостоверения ими договоров дарения. Сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц.
В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.
Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Физические лица, проживающие в РФ, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ. Физические лица, проживающие за пределами РФ, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается. Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой НО.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Этот налог можно отнести к имущественным условно, поскольку объектом обложения служит не доход от имущества и даже не факт владения, а процесс безвозмездного перехода имущества от одного собственника к другому. Введение налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, положило начало новым налоговым отношениям между государством и налогоплательщиком. Эти отношения регулируются Законом РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» и Инструкцией МНС России от 30 мая 1995 г. № 32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», излагающими механизм обложения и порядок взимания налога.
Плательщики налога
- это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории России в порядке наследования или дарения.
Объект налогообложения.
К имуществу, подлежащему налогообложению, относят жилые дома, квартиры, дачи, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и камней, паенакопления в кооперативах, суммы вкладов в банках, валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Стоимость имущества для налогообложения определяется как величина, кратная величине минимального размера оплаты труда (МРОТ).
Налог взимается при условии выдачи нотариусами свидетельства о праве на наследство или удостоверения ими договора дарения (копии которых они обязаны представить в налоговые органы в 15-дневный срок), если общая стоимость имущества превышает:
На день открытия наследства - 850 МРОТ;
На день удостоверения договора дарения - 80 МРОТ. Оценка производится:
Жилого дома, квартиры, дачи - органами коммунального хозяйства (технической инвентаризации) или страховыми организациями;
Транспортных средств - страховыми организациями или другими организациями, имеющими на это право;
Другого имущества - специалистами-оценщиками (экспертами).
Нотариусы, а также другие должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, необходимую для исчисления налога в случаях:
Если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории Российской Федерации,- в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения;
Если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации,- в период оформления права собственности на это имущество. Ставки налога. Как и в большинстве стран, в Российской Федерации установлены дифференцированные ставки в зависимости от стоимости имущества и степени родства. Они являются комбинированными, т.е. выражены в количестве МРОТ и процентах от стоимости имущества, превышающей это количество МРОТ.
Наследники по закону классифицируются по трем категориям: наследниками первой очереди являются дети, в том числе усыновленные, супруг, родители; второй очереди - братья и сестры, дед и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери; третья очередь - другие наследники
Наследники второй очереди призываются к наследованию по ну лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.
Ставка налога на имущество, переходящее в порядке дарения, дифференцируется несколько иначе. Здесь только две градации: детям, родителям и другим гражданам.
Физическое лицо, получившее в дар от организации квартиру, должно уплатить налог с имущества, переходящего в порядке дарения. Кроме того, стоимость квартиры включается в совокупный годовой доход гражданина, с которого исчисляется налог на доходы физических лиц. Сумма этого налога не уменьшается на сумму уплаченного налога на дарение.
Льготы
. Налог не взимается:
Со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу или дарения имущества одним супругом другому;
Со стоимости жилых домов, квартир и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп.
Порядок исчисления и уплаты налога
. Исчисление налога и вручение платежных извещений производятся налоговыми органами гражданам Российской Федерации в 15-дневный срок со дня получения документов от нотариальных органов. Если физические лица проживают за пределами России, вручение им платежного извещения производится до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.
Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя в собственность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли.
В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.
Граждане уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. Граждане, проживающие за пределами России, уплату налога производят до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество. В случае необходимости по письменным заявлениям граждан налоговые органы могут предоставить рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на 2 года, с уплатой процентов в размере 0,5 действующей ставки Банка России на вклады (срочные депозиты).
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования, отменяется с 1 января 2006 года. Имущество, переходящее в порядке дарения, согласно данному законопроекту, будет облагаться налогом на доходы физических лиц. Вводится закрытый перечень доходов, полученных в порядке дарения, который попадает под налог на дарение. В него включены недвижимость, транспортные средства, акции, доли, паи. От налогообложения освобождаются доходы, полученные в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супруги, родители, дети, дедушки и бабушки, внуки, братья, сестры, а также полнородные и неполнородные родственники). В отношении всех остальных родственников действует ставка в размере 13%.
ЗАДАЧА
Гражданин подписал дарственные:
Одну – своей дочери на следующее имущество: квартиру – 200 тыс. руб., предметы антиквариата – 20 тыс. руб.;
Вторую– племяннице на следующее имущество: дачу – 20 тыс.руб., машину – 40 тыс. руб., гараж – 12 тыс. руб.
Определить налог на дарение, уплаченный дочерью и племянницей.
РЕШЕНИЕ
Правовой базой взимания налога с имущества, переходящего в порядке наследования, в настоящее время является Закон Российской Федерации от 12.12.91 N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» и Инструкция Госналогслужбы России от 30.05.95 N 32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» .
На данный момент МРОТ в целях исчисления налоговых ставок составляет 100 руб.
1) Рассчитаем налог на дарение уплаченный дочерью.
Общая стоимость подаренного имущества составляет
200 + 20 = 220 тыс. руб. = 2200 МРОТ
Согласно п. «в» ч. 2 ст. 3 при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1.701-кратного до 2.550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: детям, родителям – 82.6-кратного установленного размера минимальной месячной оплаты труда + 11 процентов от стоимости имущества, превышающей 1.700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; другим физическим лицам – 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 1.700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Таким образом, налога на дарение, уплаченный дочерью на квартиру составит
82,6 + (2200 – 1700)*11%/100% = 137,6 МРОТ = 137,6 *100 =13760 руб.
2) Рассчитаем налог на дарение, уплаченный племянницей.
Сумма имущества, подаренного племяннице составляет
20 + 40 +12 = 72 тыс. руб. = 720 МРОТ
Согласно п. «а» ч. 2 ст. 3 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: детям, родителям – 3 процента от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; другим физическим лицам – 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда
(720 – 80)*10%/100% = 64 МРОТ = 6400 руб.
Таким образом, общая сумма налога на дарения, который был уплачен дочерью составит 13760 руб., а племянницей 6400 руб.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г // Российская газета. 1993. 25 дек.
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2 ноября 2004 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 200 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября 2004 г.)
О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения: Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1(в ред. ФЗ от 30.12.2001 № 196-ФЗ.
Карагод В.С.Налоги и налогообложение. –М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004.
Физические лица, принимающие имущество, которое переходит в их собственность в порядке дарения, являются плательщиками налога с имущества.
Налогообложение имущества, переходящего в собственность в порядке дарения, регулируется Законом Российской Федерации от 12 декабря 1991 года №2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее Закон 2020-1) и Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 30 мая 1995 года №32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
Статьями 572-582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) предусмотрены положения перехода имущества в собственность физических лиц в результате дарения.
В том случае, если международным договором предусмотрены иные правила, чем это предусмотрено российским законодательством, то применяются правила международного договора.
В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В статье 1 Закона №2020-1 определенно, что плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке дарения являются физические лица.
Физическими лицами в соответствии со статьей 11 НК РФ являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Таким образом, физические лица, у которых открылось наследство или получившие подарки являются плательщиками налога независимо от того, где они проживают - на территории Российской Федерации или на территориях иностранных государств.
Рассматривая правовую основу дарения, мы отмечали, что в соответствии со статьей 575 ГК РФ запрещается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда.
Имущество, переходящее в порядке дарения, могут принимать и несовершеннолетние дети. В том случае, если они не имеют самостоятельного источника дохода, налог должны уплачивать их родители, опекуны, попечители, усыновители. Если несовершеннолетние дети находятся на государственном обеспечении, налог за них уплачивает администрация учреждения, в котором находятся такие дети.
Структура и принципы обложения налогом с имущества, переходящего в порядке дарения в целом соответствуют структуре и принципам обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования, но при этом имеются существенные отличия. Так, наследник для получения наследуемого имущества в собственность должен получить нотариальное свидетельство о праве на наследство. В тоже время законодательством Российской Федерации не установлена обязанность по регистрации договора дарения у нотариусов и иных должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия. В статье 5 Закона №2020-1 установлено, что налог взимается при условии удостоверения договоров дарения нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия.
Таким образом, согласно подпункту 1 статьи 5 Закона №2020-1, если договор дарения заключен в простой письменной форме и зарегистрирован учреждением юстиции, а нотариально не удостоверен, то одаряемый не должен привлекаться к уплате налога с имущества, полученного в порядке дарения.
Если сделка зарегистрирована у нотариуса, то в этом случае необходимо уплатить указанный налог по ставке установленной статьей 3 Закона №2020-1.
Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами в договоре дарения, но не ниже оценки, произведенной органами коммунального хозяйства (технической инвентаризации), страховыми организациями, организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, судебно-экспертными учреждениями Минюста Российской Федерации, специалистами-оценщиками.
Физическое лицо может получить в дар имущество, принадлежащее на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также несколько физических лиц могут получить в общую совместную собственность имущество от одного физического лица. В этом случае определяется доля, причитающаяся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по ставке, зависящей от степени родства дарителей и одаряемых, а также от стоимости полученного в дар имущества. Доли участников общей совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не определено законом или не установлено соглашением всех ее участников.
В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.
Налоговые органы производят исчисление налога и вручение платежных извещений на уплату налога в следующие сроки:
- физическим лицам, проживающим на территории Российской Федерации - в 15-дневный срок со дня получения справок от нотариусов и других должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия;
- физическим лицам, проживающим за пределами территории Российской Федерации - до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество.
В соответствии с Письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 25 декабря 1995 года №ВН-6-03/659 "О временных методических рекомендациях о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц и земельного налога" на основании справок, предоставляемых нотариусами и иными должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, налоговые органы помимо исчисления сумм налога производят учет плательщиков.
Нотариусы и должностные лица, имеющие право совершать нотариальные действия, обязаны передать в налоговые органы справки, содержащие сведения о стоимости недвижимого имущества, переходящего иностранному физическому лицу по наследству, для исчисления ему налога до выдачи свидетельства о праве на наследство и выдать такое свидетельство только по предъявлении квитанции об уплате налога.
Для полноты учета плательщиков налога налоговым органам рекомендовано периодически проверять в нотариальных органах документацию по всем заключаемым ими договорам независимо от того, подпадают они под налогообложение или нет, поскольку в практике встречаются случаи, когда гражданин в течение года от одного и того же лица неоднократно получает в качестве подарков имущество, и тогда налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании нотариально удостоверенных договоров.
При проверке в нотариальных органах используются договора дарения.
Нотариальное удостоверение договоров дарения проверяется по записям в реестре и находящимся в делах нотариальной конторы документам. При проверке правильности оформления документа за нотариальное удостоверение договоров дарения должны быть использованы подлинники этих договоров, которые находятся в органах бюро технической инвентаризации с записями в реестре соответствующего нотариального органа.
После получения сведений на плательщиков устанавливается, имеет ли гражданин право на льготу по налогу, и если имеет, то предоставляются в соответствии с законодательством льготы. При отсутствии льгот исчисляется налог и выписывается платежное извещение на уплату налога.
В соответствии со статьей 2 Закона №2020-1 объектами налогообложения являются:
"Жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении".
Имущество, не вошедшее в данный перечень, налогообложению не подлежит.
Самостоятельным объектом налогообложения являются ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий. В соответствии с пунктом 2 Приказа Роскомдрагмета от 30 октября 1996 года №146 "О порядке отнесения изделий, содержащих драгоценные металлы, к ювелирным", к ювелирным изделиям относятся изделия, изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов, с использованием различных видов художественной обработки, со вставками из драгоценных, полудрагоценных, поделочных, цветных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта, предметов культа и (или) для декоративных целей, выполнения различных ритуалов и обрядов, а также памятные, юбилейные и другие знаки и медали, кроме наград, статус которых определен в соответствии с законами Российской Федерации и Указами Президента Российской Федерации.
К изделиям ювелирной галантереи относятся изделия, изготовленные из недрагоценных материалов, с покрытием драгоценными металлами, со вставками из полудрагоценных, поделочных, цветных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта, предметов культа и (или) для декоративных целей, а также для выполнения различных ритуалов и обрядов.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий, с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (статья 142 ГК РФ).
В соответствии со статьей 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Пример 1.
Организация по договору дарения безвозмездно передала 10 000 обыкновенных именных акций своему сотруднику. Договор дарения акций заключен в простой письменной форме.
Будет ли являться стоимость переданных организацией по договору дарения, акций объектом обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве в Письме от 2 марта 2004 года №21-09/14448 дает разъяснения:
"В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 12.12.1991 №2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" ценные бумаги являются объектом обложения данным налогом. При их налогообложении используется оценка, произведенная экспертами.
Однако статей 5 указанного Закона определено, что данный налог взимается при условии удостоверения нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда. В связи с тем, что договор дарения акций заключен в простой письменной форме, он не подлежит обложению налогом с имущества, переходящего в порядке дарения".
Окончание примера. Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Форма налогового извещения на уплату налога на имущество физических лиц, налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 15 марта 2004 года №БГ-3-04/198@ "О формах налоговых уведомлений".
После получения извещений уплата исчисленного налога производится в следующие сроки:
- физическими лицами, проживающими на территории Российской Федерации - не позднее 3-х месячного срока со дня вручения им платежного извещения;
- физическими лицами, проживающими за пределами Российской Федерации - до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество.
Согласно пункту 2 статьи 3 Закона №2020-1, при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке дарения, применяются следующие ставки:
- при стоимости имущества от 80 до 850 МРОТ (от 8000 рублей до 85 000 рублей):
- при стоимости имущества от 851 МРОТ до 1700 МРОТ (от 85100 рублей до 1700 000 рублей):
- при стоимости имущества от 1701 до 2550 МРОТ (от 170100 рублей до 255 000 рублей):
- при стоимости имущества свыше 2550 МРОТ:
Размеры ставок налога с имущества, переходящего в порядке дарения зависят от родственных отношений и стоимости подарка. Так, для детей и родителей применяются минимальная ставка налога.
Для других граждан, при определении ставки налога с имущества Закон №2020-1 не определил дарителя, значит, им могут быть не только физические лица, но и организации или предприниматели, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
В соответствии со статьей 4 Закона №2020-1 от налогообложения освобождаются:
- любое имущество, подаренное одним супругом другому.
- жилые дома и квартиры, если одаряемые проживали в этих домах, квартирах совместно с дарителем на день оформления договора дарения.
В частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке дарения, проживающие совместно с дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах. В этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина.
В случае невозможности налогоплательщика уплатить исчисленную сумму налога в установленный срок, налоговые органы могут предоставить рассрочку или отсрочку уплаты налога с имущества, переходящего в порядке дарения.
Под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок.
Под рассрочкой понимается распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.
Для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налога налогоплательщику следует обратиться с письменным заявлением в налоговую инспекцию, в котором необходимо указать причины, по которым налогоплательщик нуждается в отсрочке или рассрочке. Такое заявление следует подать в течение трех месяцев со дня вручения платежного извещения на уплату налога, если заявление будет подано в более поздние сроки, отсрочка или рассрочка не предоставляется.
Порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога определяется в соответствии со статьей 64 НК РФ. Пунктом 1 указанной статьи определено, что отсрочка или рассрочка предоставляется на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены при наличии хотя бы одного из следующих оснований (пункт 2 статьи 64 НК РФ)
- причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
- если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога.
Законопроектом "О внесении дополнения в раздел VIII Налогового кодекса Российской Федерации…" предусмотрено ввести главу 25.1 "Налог на наследование или дарение". В результате длительной доработки законопроект претерпит существенные изменения.
Получая в дар или в наследство деньги или имущество, многие не задумываются о том, что это приятное событие может повлечь за собой непредвиденные расходы. Выбирая, что выгоднее – , – необходимо учесть сроки документального оформления этих процедур, перечень необходимых документов, выяснить, каким будет налог на наследование или дарение.
Дарение между юридическими лицами
Юридическое лицо не может получить наследство ни по закону, ни по завещанию. Если возникла необходимость передачи имущества в собственность предприятию или организации, то стоит позаботиться об этом при жизни, передав вещи, деньги, недвижимость или авторские права не в наследство, а по дарению. Статья 575 Гражданского кодекса Российской Федерации запрещает дарение (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей) в отношениях между коммерческими организациями. Порядок налогообложения при договоре дарения с юридическим лицом во многом зависит от используемой системы.
Так, например, если организация-даритель использует общую (классическую) систему налогообложения, то, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), дарение приравнивается к реализации товара, и возникает необходимость уплаты налога на добавленную стоимость. Что касается получения в дар имущества юридическим лицом, то в таком случае речь идет о внереализационном доходе, порядок налогообложения которого предусмотрен главой 25 НК РФ. При использовании юридическим лицом упрощенной или вмененной системы, при уплате единого сельскохозяйственного налога, при патентной системе не во всех случаях стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемый доход (например, не включается при безвозмездной передаче материальных ценностей от учредителя, имеющего долю более чем 50% в уставном капитале общества).
Если же юридическое лицо дарит физическому какое-либо имущество, то у последнего возникает обязанность уплаты налога на доходы, размеры и порядок исчисления которого рассмотрены ниже.
Налогообложение физических лиц при дарении и наследовании имущества
При наследовании все права и обязанности умершего переходят к его наследникам, то есть право собственности на имущество у последних возникает только после смерти наследодателя и принятия наследства.
В отличие от наследования, при получении имущества в дар возможность в полной мере распоряжаться имуществом у одаряемого возникает уже после заключения договора или регистрации перехода права собственности.
До 2006 года законодательством Российской Федерации был установлен специальный налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, который был отменен федеральным законом от 01.07.05 № 78-ФЗ. После принятия этого закона налогообложение договора дарения и наследства осуществляется в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации. Вышеуказанным нормативным актом имущество, полученное в дар, было отнесено к доходам физических лиц. Наследуемое же имущество и вовсе освобождено от налогообложения.
Налогообложение наследуемого имущества
Согласно п. 18 ст. 217 НК РФ, доходы физического лица в денежной и натуральной формах, полученные в порядке наследования, освобождаются от налогообложения. Единственным исключением из этого правила являются вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по общим правилам.
Налог на доходы при получении имущества в дар
Согласно п. 18.1 статьи 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Исключение из этого правила составляют случаи дарения акций, долей, паев, транспортных средств, а также любого недвижимого имущества. Лицо после получения в дар перечисленного имущества обязано уплатить налог по ставке, установленной НК РФ. Однако если получение в дар такого имущества осуществляется между близкими родственниками или членами семьи, то оно налогом облагаться не будет. К близким родственникам и членам семьи относятся: родители, дети, усыновители, усыновленные, супруги, дедушки, бабушки, внуки, полнородные и (имеющие общих отца или мать). Этот перечень лиц является исчерпывающим. От налога не освобождается доход, если договор дарения недвижимости, транспортного средства, акций, долей, паев заключается между лицами, состоящими в иных родственных отношениях (двоюродный брат или сестра, дядя, тетя, свекровь, теща и т.д.).
Не подлежат налогообложению при договоре дарения денежные средства и другое движимое имущество вне зависимости от того, являются ли родственниками даритель и одаряемый.
Ставки налога на доходы для физических лиц
Когда необходимость в уплате налога на доходы все же возникла, то он уплачивается в размере 13% от стоимости подаренного имущества, если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Для нерезидентов ставка составляет 30% от стоимости подаренного имущества (п. 3 ст. 224 НК РФ). Международными соглашениями Российской Федерации с другими государствами может быть предусмотрен иной размер ставки подоходного налога, но нерезидент должен сам позаботиться о предоставлении необходимых документов в налоговую инспекцию. Кроме того, если между государствами не заключено соглашение об устранении двойного налогообложения, то нерезиденту придется дважды заплатить налог с одного и того же дохода (подаренного имущества): и в России, и за рубежом. По состоянию на 1 января 2014 года такие соглашения заключены с 80 государствами.
Размер налогооблагаемого дохода
После определения ставки налога следует рассчитать и налоговую базу, то есть размер налогооблагаемого дохода, исходя из требований статьи 211 НК РФ. В договоре дарения стоимость имущества, которое является предметом дарения, указывать не обязательно. При дарении недвижимости налогооблагаемый доход будет рассчитываться исходя из ее кадастровой стоимости, которую можно узнать, запросив выписку из Государственного кадастра недвижимости. Никаких налоговых вычетов в случае получения недвижимого имущества в дар законодательством не предусмотрено. Уплата налога на доходы не освобождает одаряемого от обязанности уплачивать в последующем налог на недвижимость. При дарении автомобиля доход рассчитывается исходя из его рыночной стоимости на момент заключения договора. По такому же правилу рассчитывается доход при дарении акций, долей, паев. Необходимо помнить, что налоговая инспекция вправе проверить правильность определения налоговой базы.
Порядок уплаты налога на доходы при дарении
Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию, в которой необходимо указать все доходы, полученные физическим лицом в течение года.
До 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик обязан уплатить сумму самостоятельно исчисленного налога на доходы. Это можно сделать как до подачи декларации, так и после. Реквизиты для уплаты налога необходимо уточнить в налоговой инспекции по месту жительства.
Если одаряемый является несовершеннолетним, то позаботиться об уплате налога и подаче декларации придется его законным представителям. Декларация должна подаваться от лица одаряемого. При этом ставки налога остаются неизменными, никаких льгот для несовершеннолетних налогоплательщиков законодательством не предусмотрено.
Налоговым кодексом Российской федерации предусмотрена ответственность за непредоставление, несвоевременное предоставление декларации о доходах, неуплату налога на доходы или уплату его в меньшем размере, чем необходимо.
В ситуации, когда в дар получена дорогостоящая вещь или недвижимость, а материальной возможности выполнить налоговые обязательства не имеется, законодатель предусмотрел право одаряемого в любое время отказаться от подарка, после чего договор будет считаться расторгнутым (ст. 573 ГК РФ).
Итак, наследование имущества однозначно выгоднее для получателя, чем получение его в дар, в случаях, когда стороны не являются близкими родственниками или членами семьи. В то же время свидетельство о праве на наследство выдается не раньше 6 месяцев со дня его открытия, и только после оформления этого документа наследник сможет распорядиться имуществом. Кроме того, существует вероятность, что на наследство будут претендовать и другие лица (родственники наследодателя), тогда как при дарении материальные ценности безоговорочно переходят в собственность одаряемого.
Все ещё остались вопросы?
Позвоните по номеру и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы
Федеральный закон от 1 июля 2005 года N 78-ФЗ отменил налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения для близких родственников. После отмены налога у граждан появилась возможность сэкономить весьма ощутимую сумму, вступая в наследство. При этом надо иметь в виду, что если наследство открылось до 1 января 2006 года, но свидетельство о праве на наследство не получено, наследник от уплаты налогов освобожден. Если же он успел получить этот документ в прошлом году, на налоговые послабления рассчитывать не приходится.
Согласно п. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ от обложения НДФЛ освобождены доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц только в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Как известно, имущество в наследство можно получить или по завещанию (гл. 62 ГК РФ), или по закону (гл. 63 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1119 ГК РФ завещатель вправе по своему усмотрению завещать имущество любым лицам.
В том случае, если завещание составлено не было, имущество умершего получают наследники по закону.
Глава 63 ГК РФ установила восемь очередей наследников, начиная от детей, супруга (и) и родителей наследодателя (первая очередь) и до двоюродных племянников, пасынков и иждивенцев, которые даже не являлись умершему родней.
Чтобы оформить наследство, вместе с заявлением понадобится представить следующие документы: свидетельство о смерти (плюс копию) и выписку из домовой книги (справку с места жительства наследодателя о месте проживания его самого и тех, кто жил вместе с ним по день его смерти); документы, подтверждающие основание наследования; документы, подтверждающие наличие имущества, находящегося в собственности наследодателя. Если наследуется квартира, необходимо представить документы, подтверждающие право собственности на нее.
Добавим, что налог был не единственным платежом при оформлении наследства. Поэтому при оформлении наследуемого имущества надо заплатить еще госпошлину или нотариальный тариф за выдачу свидетельства о праве на наследство.
Согласно п. 22 ст. 333.24 Налогового кодекса РФ госпошлина составит:
близким родственникам, наследникам первой и второй очереди - детям, в том числе усыновленным, супругам, родителям, полнородным братьям и сестрам - 0,3% от стоимости наследуемого имущества. Но не более 100000 рублей;
другим наследникам - 0,6% от стоимости наследуемого имущества. При этом госпошлина (тариф) для наследников по закону и по завещанию одинаковы.
При наличии нескольких наследников (в частности, наследников по закону, по завещанию или наследников, имеющих право на обязательную долю в наследстве) государственная пошлина уплачивается каждым наследником.
При получении свидетельства о праве на наследство действуют льготы, предусмотренные ст. 333.38 Налогового кодекса РФ. Кто может быть освобожден от уплаты госпошлины? Во-первых, это лица, наследующие жилье, либо часть его, в котором они проживали вместе с наследодателем на день его смерти и продолжают там проживать после. Во-вторых, это наследники, не достигшие совершеннолетия ко дню открытия наследства, а также лица, страдающие психическими расстройствами, над которыми установлена опека в порядке, определенном законом. В-третьих, это наследники работников, которые были застрахованы за счет организаций на случай смерти и погибли в результате несчастного случая по месту работы (службы).
Размер госпошлины зависит от стоимости недвижимости. Определяют ее те, кто занимается учетом объектов недвижимости либо имеет специальную лицензию на проведение оценки. Это может быть независимый оценщик, государственный орган по учету недвижимости (БТИ) или любая организация, которая имеет право проводить оценку.
Еще по теме 6.3. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования:
- 3.11. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения
- 7.4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
- 8.2. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
- 21.7. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения
- НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ
- 19.1. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения
- 2.7. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения