Начислено сторонней организации за демонтаж списанного оборудования. Учет демонтированного оборудования

Успешная хозяйственная деятельность экономического субъекта не возможна без участия в ней основных и оборотных средств. Если сырье и материалы используются в производственном процессе только единожды, то основные фонды изнашиваются и приходят в негодность постепенно. В результате эксплуатация таких средств становится экономически нецелесообразной для предприятия, и их нужно списать. После чего остаются отходы в виде металлолома, запасных частей, что следует обязательно отразить в бухгалтерском учете и не забыть посчитать сумму дохода, подлежащего налогообложению при реализации металлолома. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется списание основных средств на металлолом.

Последовательность действий для списания ОС на металлолом

Если использование имущества стало экономически невыгодным для предприятия, то необходимо произвести определенные действия по его списанию, последовательность которых состоит в:

• создании ликвидационной комиссии с целью формирования ее заключения о состоянии имущества;
• принятии руководителем предприятия окончательного решения о ликвидации основных фондов и списании их в учете по результатам деятельности комиссии. Это оформляется приказом;
• формировании акта списания основных средств;
• внесении сведений об объекте, который списывают, в документы (о физическом и моральном износе либо о другой причине выбытия).

Как оформить списание основных фондов?

Списание основных фондов, вне зависимости от причины, как и любая другая хозяйственная операция, требует обязательного документального оформления. Чтобы такая операция была проведена с соблюдением законодательства, требуется обязательное наличие двух документов:

• приказа руководителя предприятия о ликвидации основного средства;
• акта на списание основного средства (или группы объектов).

Определенная стандартная форма приказа на сегодняшний день не установлена, а акт на списание должен быть унифицированным. В настоящее время используются такие разновидности этого документа:

• (кроме автотранспорта);
• (для автотранспорта);
• форма ОС – 4б (за исключением автотранспорта на группы имущества).

Акт списания заполняют в двух экземплярах, один из них отдают в бухгалтерию, а другой забирает материально-ответственное лицо. На основании этого документа, который скрепляется подписями всех членов ликвидационной комиссии, и утверждается руководителем, металлолом, полученный от ликвидации объекта, сдают на склад. Если списывают автотранспортное средство, к акту на списание прилагают документ, который подтверждает снятие его с учета в ГИБДД.

В документе в обязательном порядке следует указать первоначальную либо восстановительную стоимость, сумму износа за весь период эксплуатации, величину затрат, связанных со списанием имущества, данные о ценностях, полученных после его демонтажа.

Бухгалтерский учет списанных основных средств

Учет списания основных средств на металлолом основан на пп. 29-31 раздела 5 ПБУ 6/1 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (п.84).

Чтобы учитывать такие операции открывают отдельный субсчет по счету 01. В дебет его переносится первоначальная стоимость объектов, которые необходимо списать, а в кредит — начисленная амортизация по ним за период эксплуатации. После выбытия остаточная стоимость списывается с кредита этого субсчета на прибыли и убытки как операционные расходы. Туда же относятся расходы, возникающие в связи с процедурой ликвидации. По кредиту счета «Прибыли и убытки» отражаются доходы, связанные со списанием основного средства. К ним можно отнести стоимость металлолома, полученного от ликвидации объекта.

Расходы, образовавшиеся в результате демонтажа основных фондов возможно учитывать как:

• внереализационные (если списание обосновано моральным или физическим износом);
• чрезвычайные (если списание вызвано какой-либо чрезвычайной ситуацией).

Порядок корреспонденций счетов по списанию имущества в бухучете отличается и зависит от того, по какой причине они выбыли и некоторых других факторов.

Бухгалтерский учет ОС, когда срок полезного использования истек

Это наиболее распространенная причина списания. После его окончания объект возможно эксплуатировать далее. При этом износ перестают начислять, как только его величина уравнивается с первоначальной стоимостью. Порядок документального оформления и составления проводок не зависит от того, сколько они использовались по назначению после списания.

После окончания ликвидации остаток по счету 01 по этому объекту, следует обнулить. Расходы, возникшие при демонтаже, учитывают по дебету счета 91, а металлолом, полученный от демонтажа, учитывают по дебету счета 10 на субсчете «прочие материалы».

Стоимость металлолома, полученного в ходе ликвидации основных фондов, определяют по рыночным ценам, а запчастей и других материалов корректируют с учетом их изношенности.

Пример #1 . После ликвидации полностью самортизировавшего станка, первоначальная стоимость которого составила 45000 рублей, получен металлолом, оцененный комиссией в 3000 рублей. Затраты на демонтаж составили 10000 рублей (зарплата рабочих 7000 руб., ЕСН — 3000 руб.).

Операции по ликвидации оборудования нужно отразить следующим образом:

Дт 01/субсчет «Выбытие ОС» Кт 01 = 45000

Дт 02 Кт 01/субсчет «Выбытие ОС» = 45000

Дт 10 Кт 91 «Прочие доходы» =3000

Дт91 «Прочие расходы» Кт 70 = 7000

Дт 91 «Прочие расходы» Кт 69 =37000

или Дт 23 Кт 70, а затем Дт 91 Кт 23 — на сумму зарплаты и ЕСН.

Бухгалтерский учет ОС, когда срок полезного использования не истек

Предприятию не всегда экономически выгодно использовать основные фонды, даже если они еще не полностью самортизировали. Это относится, прежде всего, к морально устаревшим объектам. Основные фонды могут списываться предприятием, если было принято решение изменить вид деятельности, а реализация таких объектов нерентабельна по разным причинам.

В этом случае его первоначальная стоимость будет больше, чем суммарный износ по нему. Это означает наличие сальдо по дебету счета 01, который следует списать на счет 91. При этом стоимость металлолома, которая получена после демонтажа, учитывается в том порядке, который изложен ранее.

Ликвидировать основные фонды можно полностью и по частям. Например, когда объект большой, и демонтирована его часть, впоследствии она не заменена и функции остались неизменными, то можно говорить о частичной ликвидации. В результате уменьшается не только стоимость имущества, но и норма износа.

Пример #2 . Хозяйствующим субъектом принято решение ликвидировать устаревшее неисправное оборудование первоначальной стоимостью 20000 рублей. На его демонтаж было израсходовано материалов на 3000 рублей. Накопленный износ составил 15000 рублей. В результате демонтажа получено металлолома на 3000 рублей.

Операции по демонтажу оборудования нужно отразить следующим образом:

Дебет 01/субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 = 20000

Дебет 02 Кредит 01/субсчет «Выбытие ОС» = 15000

Дебет 91 Кредит 01/субсчет «Выбытие ОС» = 5000 (недоамортизированная часть стоимости)

Дебет 10 Кредит 91 =3000(стоимость металлолома)

Дебет 91 Кредит 10 = 3000 (затраты на демонтаж)

или Дебет 23 Кредит 10, а затем Дебет 91 Кредит 23

Как поставить на приход металлолом, полученный от демонтажа?

Чтобы поставить на баланс металлолом, полученный от демонтажа основных фондов, необходимо составить акт об оприходовании МЦ, если демонтировано здание, и накладную в прочих случаях. В нем обязательно надо указать рыночную стоимость металлолома, которая в дальнейшем определит величину прочих доходов предприятия по таким операции. При определении стоимости отходов следует учесть дату их принятия к учету и рыночную оценку, то есть ту цену, которую возможно получить при реализации металлолома. Рыночная оценка может устанавливаться по-разному. Например, опираясь на официальные данные бирж, органов статистики, ценообразования, оценочной экспертизы, средств массовой информации, то есть на сведения любого официального источника.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1 . Возможно ли, что главный председателем ликвидационной комиссии назначен главный бухгалтер предприятия?

Да, такая ситуация возможна. Нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета не содержат каких-либо ограничений в этом вопросе. Таким образом, председателем комиссии по списанию основных фондов может быть любой работник предприятия, назначенный его руководителем.

Вопрос №2 . Обязательно ли оформление приказа руководителя организации, чтобы списать основное средство?

Да, такой документ необходимо оформить, поскольку на основании его заполняют акта формы ОС-4. Приказ можно составить произвольно, поскольку унифицированная форма его не установлена.

Вопрос №3 . Возможно ли списать основное средство, если при составлении акта списания присутствуют не все члены ликвидационной комиссии?

Нет, нельзя. Связано это с тем, что все члены комиссии обязаны поставить свою подпись на акте. Если подпись стоит, а работник не присутствовал, то такое действие будет признано незаконным. Поэтому, когда возникают непредвиденные обстоятельства, например, член комиссии заболел или ушел в отпуск, руководитель организации должен издать приказ, в котором назначит замену.

Вопрос №4 . Как правильно обосновать причину списания устаревшего, но не самортизировавшего в полном объеме основного средства?

Чтобы при проверке у налоговых органов не возникало вопросов, по какой причине списаны основные фонды, ее следует четко сформулировать и документально зафиксировать. Например, в акте списания надо указать на нецелесообразность последующего использования объекта из-за того, что ремонт выполнить нельзя, или потому, что он морально либо физически износился. На основании таких отметок нужно выполнить записи в инвентарных карточках или книгах учета основных средств ( , ОС-6а, ОС-6б).

Вопрос №5 . Как правильно показать в бухгалтерском учете операции, связанные с ликвидацией незавершенного строительства и оприходования полученного в результате этого металлолома?

Поскольку затраты на незавершенное строительство относят к капитальным вложениям, и пока они еще не переведены в состав основных фондов, то стоимость такого объекта при ликвидации нужно списать в прочие расходы:

Дебет 91 Кредит 08

Такая операция не требует создания ликвидационной комиссии приказом директора организации и оформления акта на списание основного средства. Но это не означает, что списание незавершенного строительства может не подтверждаться первичными документами. Необходимо составить акт в произвольной форме, поскольку законодательством не установлена унифицированная. Металлолом, оставшийся после ликвидации такого объекта, следует отразить в учете по рыночной стоимости в составе прочих доходов:

Дебет 10 Кредит 91

Вопрос №6. Как отразить на счетах бухучета реализацию металлолома?

При реализации металлолома:

Дебет 91 Кредит 10 – на списание стоимости

Дебет 62 Кредит 91 – на сумму выручки от продажи.

Источник: «Актуальная бухгалтерия»
Сентябрь 2013

Экспертиза статьи: Вячеслав Горностаев, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Фирма вправе оприходовать и продать материалы, полученные при демонтаже объекта ОС, ранее утверждения акта о списании. Внереализационный доход по таким МПЗ также может быть признан в процессе демонтажа.

Нередко ликвидация крупных объектов основных средств (ОС) идет на протяжении нескольких месяцев. При этом полученные от демонтажа и пригодные для дальнейшего использования материалы (например отдельные детали/узлы, трубы, листовое железо, строи тельные блоки и т. д.) необходимо продать на сторону. Возникает вопрос: можно ли оприходовать такие материалы ранее списания самого объекта ОС? Нормы бухгалтерского и налогового законодательства четко не определяют момент принятия на учет материальных ценностей, полученных в результате ликвидации объектов ОС. Для того чтобы ответить на вопрос, рассмотрим этапы ликвидации и порядок учета полученных материалов.

Ликвидируем объект и подтверждаем это документами

Решение о невозможности дальнейшего использования ОС и его списании принимает комиссия, созданная в соответствии с приказом руководителя компании. Члены комиссии устанавливают причину списания: физический или моральный износ объекта, нарушение условий эксплуатации, аварии и т. д. Также они выявляют и выясняют, можно ли использовать в дальнейшем отдельные узлы, детали, материалы выбывающего объекта, и оценивают их исходя из текущей рыночной стоимости.

При длительном сроке демонтажа необходимо издать приказ о переводе объекта на ликвидацию и учитывать его в составе ликвидируемых ОС (см. образец). С момента издания этого документа (либо утверждения акта о переводе ОС на ликвидацию) объект считается выведенным из эксплуатации. Амортизация перестает на него начисляться. При этом материалы и другое имущество, полученные в процессе демонтажа, могут быть проданы в любой момент до окончательного утверждения акта о списании объекта ОС (утверждают на заключительном этапе ликвидации). Этот документ подтверждает фактическую ликвидацию объекта ОС (т. е., что все работы по демонтажу закончены).

Напомним, что с вступлением в силу нового Закона о бухучете фирма должна самостоятельно разработать формы первичных документов по учету ОС (либо взять унифицированные) и утвердить их в учетной политике.

Учет и дальнейшая продажа полученных материалов

Для оприходования материалов, полученных в ходе демонтажа зданий, составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (можно использовать форму № М-35 (см. образец). Унифицированного бланка, предназначенного для оприходования материалов, полученных при разборке других ОС (например техники, станков, промышленных агрегатов), нет. В этом случае можно воспользоваться формой приходного ордера (форма № М-4) .

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете оприходования и последующей реализации материалов, полученных при демонтаже объекта ОС.

Пример

ООО «Актив» ликвидировало здание с 01.04.2013 по 17.06.2013. 20 мая в процессе демонтажа получены:

• стальные трубы стоимостью 22 000 руб.;
• кровельное железо стоимостью 28 000 руб.;
• строительные блоки стоимостью 9000 руб.

Так как хранить эти материалы негде, решено продать их по себестоимости в тот же день.

Бухгалтер сделал следующие проводки.

20 мая (на дату фактической продажи материалов, до окончательного утверждения акта списания объекта ОС):

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– 59 000 руб. (22 000 + 28 000 + 9000) - отражены прочие доходы на сумму рыночной стоимости материалов, полученных при демонтаже здания (на основании акта о переводе ОС на ликвидацию, акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 59 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 59 000 руб. - отражена выручка от продажи материалов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

субсчет «Расчеты по НДС»

– 9000 руб. (59 000 руб. × 18/118) - начислен НДС.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

– 59 000 руб. - отражено списание материалов, полученных при ликвидации ОС.

В налоговом учете стоимость материалов, полученных при демонтаже в ходе ликвидации ОС, является внереализационным доходом фирмы . Эту стоимость определяют исходя из рыночных цен , подтвержденных экспертным заключением. Внереализационный доход пополученным материалам может быть признан на дату утверждения акта ликвидации амортизируемого имущества (а не на день списания объекта) .

Таким образом, при ликвидации объекта ОС материалы в бухгалтерском и налоговом учете могут быть оприходованы по мере их высвобождения в период демонтажа. То есть после издания приказа о ликвидации объекта ОС либо при переводе объекта в состав ликвидируемых ОС. При этом акт о списании объекта свидетельствует об окончательной ликвидации, полном завершении работ по демонтажу и фактически понесенных расходах.

1. п. 29 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон о бухучете)
3. утв. пост. Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а
4. п. 13 ст. 250 НК РФ
5. п. 5 ст. 274 НК РФ
6. подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ

Практически в каждой организации наступает момент, когда основное средство физически или морально устарело и не пригодно для дальнейшего использования. Тогда встает вопрос о его ликвидации.

Одним из способов ликвидации имущества является демонтаж, причем он может быть выполнен как собственными силами, так и с помощью сторонней организации. В первом случае, если демонтаж проводят сотрудники организации, начисленная им заработная плата отражается в расходах на оплату труда в общем порядке (ст. 255 НК РФ). Но если предстоят сложные работы по ликвидации объекта основных средств, то целесообразнее воспользоваться услугами сторонних организаций. При этом часто возникают вопросы о возможности отнесения стоимости работ по демонтажу на расходы при определении налогооблагаемой базы, и о моменте списания данных расходов.

Что и когда включать в расходы?

В Налоговом кодексе РФ указано, что расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе и на их демонтаж, включаются в состав внереализационных (пп. 8 п.1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, если демонтаж основного средства проводит подрядная организация, то затраты можно безоговорочно отнести на внереализационные расходы.

Но вот определение момента списания данных расходов вызывает некоторые сложности, ведь зачастую процесс ликвидации основного средства может начаться в одном налоговом периоде, а закончиться в другом.

С одной стороны, датой осуществления расходов на оплату работ, выполненных сторонней организацией, признается дата расчетов согласно заключенным договорам либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, а также последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть, датой учета затрат может быть дата подписания акта выполненных работ.

И в то же время, в случае, если расходы на демонтаж являются неотъемлемой частью расходов на ликвидацию, то такие расходы не могут быть списаны прежде, чем процесс ликвидации данного имущества завершится полностью. Следовательно, затраты на демонтаж основного средства могут быть списаны только после оформления акта о списании объекта основных средств (форма № ОС-4) и подписания его всеми членами ликвидационной комиссии. Об этом говорится в пункте 1 статьи 272 НК РФ, согласно которому расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

В судебной практике по этому вопросу тоже нет единого мнения. В одних случаях суд встает на сторону налогоплательщика и признает за ним право на списание расходов на демонтаж до полного завершения его ликвидации (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.11 № Ф07-6259/11 по делу № А56-49067/2010). В других же – соглашаются с налоговиками в том, что расходы, возникающие в период ликвидации, не могут быть учтены в целях налогообложения ранее полного завершения процедуры ликвидации (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.10 по делу № А27-6662/2009).

Таким образом, во избежание налоговых рисков, организации целесообразнее принять решение о списании расходов на демонтаж основных средств только после завершения процесса ликвидации.

Можно ли принять к вычету НДС?

При ликвидации основных средств необходимо обратить внимание на некоторые важные моменты, связанные с вычетом НДС по демонтажным работам.

Чиновники настаивают на том, что суммы налога, предъявленные подрядными организациями по выполненным работам, связанных с демонтажем основных средств, к вычету не принимаются. Они объясняют это тем, что демонтаж (ликвидация) основных средств объектом обложения налогом на добавленную стоимость не является (письма Минфина России от 17.09.10 № 03-07-11/382, от 22.10.10 № 03-07-11/420, от 02.11.10 № 03-03-06/1/682).

Такой же позиции придерживаются и некоторые суды. В постановлении ФАС Московского округа от 14.05.09 № КА-А40/3703-09-02 отмечено, что расходы по демонтажу не связаны с операциями, признаваемыми объектами обложения НДС и, следовательно, суммы НДС, уплаченные подрядным организациям за демонтажные работы, не могут быть приняты к вычету.

И в то же время, Президиум ВАС РФ в 2010 году принял решение по аналогичному вопросу в пользу налогоплательщиков (постановление от 20.04.10 № 17969/09), в котором отметил, что пункт 2 статьи 170 НК РФ предусматривает случаи учета сумм НДС в стоимости товаров (работ, услуг), и из данного пункта не следует, что операции по ликвидации объекта основных средств относятся к этим случаям. Поэтому НДС по демонтажным работам не мог включаться в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль, и организация этот НДС могла принять к вычету.

Учитывая то, что письма Минфина датированы более поздними числами, чем постановление Президиума ВАС РФ, можно сделать вывод, что чиновники будут и в дальнейшем настаивать на своей позиции. А это означает, что убедить налоговиков в своем праве на вычет НДС по демонтажным работам у налогоплательщиков вряд ли получится, но при этом есть все шансы на победу в суде.

Как оприходовать материалы, полученные при демонтаже?

После демонтажа остаются детали основного средства, которые можно либо продать, либо использовать в дальнейшей деятельности организации. Но предварительно их надо оприходовать. Согласно пункту 79 Методических указаний по учету основных средств, оставшиеся материалы и запчасти приходуются по текущей рыночной стоимости на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ, стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признается внереализационным доходом. Оценка такого дохода проводится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ). При этом датой получения такого дохода является дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В бухгалтерском учете доход, рассчитанный по рыночной стоимости материалов, полученных при демонтаже, отражается проводкой:

Дебет 10 Кредит 91

— оприходованы материалы (металлолом) по рыночной стоимости.

Необходимо остановиться еще на одном моменте: если детали, полученные при демонтаже, невозможно продать или использовать в производстве, то их также необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов, независимо от их использования или неиспользования в производстве (письмо Минфина РФ от 19.05.08 № 03-03-06/2/58).

В том случае, если в дальнейшем указанные материалы будут использованы при производстве продукции или реализованы, их стоимость, то есть сумму, учтенную в составе внереализационных доходов, можно будет включить в расходы в соответствии с п.2 ст. 254 НК РФ.

Выбытие основных средств может происходить при ликвидации имущества. Если речь идет о зданиях и сооружениях, выбытие сопровождается демонтажем объектов. Давайте разберемся, какие документы оформить и как отразить такую операцию в учете.

Обычно основные средства демонтируют и списывают с учета, если имущество морально устарело и физически изношено либо произошли авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация. Также поводом для ликвидации часто становится хищение или недостача узлов и агрегатов, без которых использование имущества невозможно, а их замена нецелесообразна. Порча актива – еще один повод для демонтажа ОС.

Какие документы оформить

Чтобы демонтировать ОС, надо первым делом создать ликвидационную комиссию и получить ее заключение. В состав комиссии должны входить главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники, которые назначены приказом руководителя фирмы.

Чтобы принять обоснованное решение о списании основного средства, комиссия должна провести осмотр объекта (если он не похищен и есть в наличии). Также комиссия оценивает возможности и целесообразность восстановления имущества, устанавливает причины ликвидации. На комиссию возлагаются и обязанности по выявлению виновных лиц, если объект ликвидируют до истечения нормативного срока службы по чьей-либо вине. Вдобавок, комиссия определяет, возможно ли использовать отдельные узлы, детали или материалы ликвидируемого основного средства.

Обратите внимание!

Для фирм и предпринимателей на УСН с объектом «доходы» демонтаж основных средств никак не влияет на сумму единого налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Так предусмотрено пунктом 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания № 91н).

Результат комиссия оформляет заключением. Типовой формы для него нет. Поэтому можете разработать шаблон документа самостоятельно. Главное, чтобы в бланке были все необходимые реквизиты первичного документа. Утверждает форму руководитель приказом к учетной политике (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).

Следующий шаг: руководитель организации издает приказ о ликвидации основного средства.

После заключения комиссии и приказа руководителя надо составить акт о списании имущества. Можно использовать акт по типовой форме № ОС-4 или самостоятельно разработанную форму. Во втором случае необходимо, чтобы в документе были все необходимые реквизиты. Как и любые другие первичные документы, которые используют в организации, выбранную форму утверждает приказом руководитель.

На основании актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, книгах, которые используете для учета хранения и движения основных средств. Так предусмотрено в пункте 80 Методических указаний № 91н. Как правило, применяют типовые бланки: инвентарную карточку по форме № ОС-6 (при учете имущества обособленно) или карточку по форме № ОС-6а (когда основные средства учитывают в составе групп объектов). Малые предприятия используют инвентарную книгу по форме № ОС-6б.

Обратите внимание!

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут списать при налогообложении расходы на демонтаж ОС как своими силами, так и с участием подрядчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При демонтаже основного средства можно получить отдельные материалы, узлы и агрегаты, годные к использованию. Такое имущество надо оприходовать в силу пункта 57 Методических указаний № 91н. Чтобы оформить поступление объектов, полученных при разборке основных средств, можно использовать типовую форму № М-35.

Как отразить демонтаж в бухучете

Итак, с документами разобрались. Перейдем к тому, как корректно отразить демонтаж в бухучете. Сам объект спишите со счета 01. Отразите также все расходы, связанные с ликвидацией имущества. Со следующего за ликвидацией месяца прекратите начислять амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01).

Вся первоначальная стоимость не была уже списана и срок полезного использования еще не истек? Тогда при ликвидации ОС его остаточную стоимость списывают на прочие расходы. Сделайте это в том периоде, когда составили ликвидационный акт и соблюли все необходимые формальности. Это следует из пункта 29 ПБУ 6/01 и пункта 11 ПБУ 10/99.

При списании остаточной стоимости проводки такие:

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Если остаточную стоимость списывают опционально, то без расходов на разборку и демонтаж не обойтись. Указанные траты отразите в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99).

От того, кто проводит ликвидацию основного средства, зависит и оформление проводками затрат на эти работы. Возможны три варианта.

Вариант 1. Ликвидацию проводит специальное подразделение организации. Например, ремонтная служба. Тогда проводки такие:

Дебет 23 Кредит 70 (68, 69...)
– отражены расходы на ликвидацию основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 23
– списаны расходы на ликвидацию основного средства.

Вариант 2. В организации нет специального подразделения, ликвидацию проводите без привлечения сторонних подрядчиков. Поэтому при списании расходов на ликвидацию основного средства в учете делайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 70 (69, 68, 10...)
– учтены расходы на ликвидацию основного средства.

Вариант 3. Ликвидирует основное средство привлеченный подрядчик. Расходы, связанные с оплатой его услуг, отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60
– учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.

А что делать с оставшимися материалами, например, металлоломом? Все эти вещи приходуют по рыночной цене. В дальнейшем материалы можно использовать в производстве или реализовать.

Для поступления материалов при демонтаже ОС проводка:

Дебет 10 Кредит 91-1
– оприходованы материалы, полученные при ликвидации основного средства.

Реализацию материалов (лома) в бухучете отражают как прочие доходы. Себестоимость реализованных МПЗ списывают на прочие расходы. Проводки такие:

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации материалов (лома);

Дебет 91-2 Кредит 10
– списана себестоимость материалов (лома).

Как учесть демонтаж при расчете налога на прибыль и НДС

При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитывайте в составе внереализационных расходов. Это касается как остаточной стоимости демонтируемого ОС, так и расходов в связи с ликвидацией имущества. Основание – подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления расходы учтите в том периоде, в котором был подписан акт о выполнении работ по ликвидации основного средства. Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе расходы на ликвидацию отразите по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации (п. 3 ст. 273 НК РФ). Как при методе начисления, так и при кассовом методе недоначисленную амортизацию списывают на дату оформления акта о списании основного средства.

Если после демонтажа будут оприходованы оставшиеся детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов на основании пункта 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Показать доход надо независимо от того, будете полученное имущество в дальнейшем использовать в деятельности, направленной на получение доходов, или нет (письмо Минфина России от 19.05. 2008 № 03-03-06/2/58).

При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если применяете кассовый метод, отражайте доходы в виде стоимости сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Стоимость, по которой сырье, материалы и т. п. отражают в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен. В налоговом учете это будет внереализационный доход.

При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость соответственно в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Обратите внимание!

На сумму ЕНВД демонтаж основных средств не влияет, потому что базой по единому налогу является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ).

Если подрядчик, который проводил демонтаж, является плательщиком НСД, то сумму предъявленного им налога можно принять к вычету по общим правилам в силу пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Если объект списали до окончания срока его полезного использования, восстанавливать ранее принятый к вычету НДС не нужно. Данный вывод есть в письмах ФНС России от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451 и от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627. В обоих документах налоговая служба опирается на позицию ВАС РФ (решение от 23.10.2006 № 10652/06) и на письмо Минфина России от 07.11. 2013 № 03-01-13/01/47571.

Тамара Петрухина, налоговый консультант

Фирма может расстаться со своим имуществом по многим причинам. В том числе из-за физического и морального износа оборудования. Например, когда станок перестает выпускать детали подобающего качества или продукция больше не отвечает современным стандартам. В результате демонтажа остаются материальные ценности, которые можно использовать в дальнейшем. Прежде всего эти действия требуют документального учета.

Оформляем документы

Первоначально, на основании приказа директора, нужно создать специальную комиссию. Она определяет необходимость демонтажа (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). В состав комиссии входят руководитель, главный бухгалтер и материально-ответственные работники. Списание имущества происходит на основании акта по форме ОС-4 или ОС-4а (акт на списание автотранспортных средств). Для групп объектов основных средств заполняют форму ОС-4б. Акт составляется в двух экземплярах: один - для бухгалтерии, другой - для материально-ответственного лица. Документ подписывают члены комиссии и заверяет руководитель организации.

Если детали отправляют на склад, то бухгалтер заполняет приходный ордер М-4, утвержденный постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

На основании акта делается запись в инвентарной карточке по форме ОС-6. Срок хранения этого документа - не менее пяти лет (п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Учитываем расходы

Прежде всего необходимо определить, кто будет выполнять работы по демонтажу. Либо фирма сама справится, либо ей придется привлечь стороннюю организацию. Как это отразить в бухгалтерском учете, рассмотрим на примере.

Пример 1

ООО «Монолит» демонтировало два печатных станка. Первоначальная стоимость каждого - 252 000 руб., остаточная стоимость - 21 000 руб., сумма начисленной амортизации - 231 000 руб. Один станок фирма демонтировала своими силами и потратила 10 000 руб. (зарплата - 7400 руб., ЕСН и страховые взносы - 2600 руб.), а другой - с привлечением ООО «Вега», которому заплатила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Бухгалтер «Монолита» сделал следующие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01

504 000 руб. - списана первоначальная стоимость станков;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС»

462 000 руб. - списана сумма амортизации по двум станкам;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС»

42 000 руб. - списана остаточная стоимость станков.

Демонтаж печатного станка силами организации бухгалтер отразил проводками:

Дебет 91-2 Кредит 70

7400 руб. - списаны расходы на зарплату сотрудников, занятых в демонтаже;

Дебет 91-2 Кредит 69

2600 руб. - списаны начисленные страховые взносы и ЕСН.

При демонтаже печатного станка силами сторонней организации в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)

15 000 руб. - отражена задолженность за выполненные работы по демонтажу;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

2700 руб. - выделен НДС по демонтажным работам;

Дебет 60 Кредит 51

17 700 руб. - оплачены работы по демонтажу;

Дебет 68 Кредит 19

2700 руб. - принят к вычету уплаченный поставщику НДС.
После демонтажа основного средства остаются его детали, которые необходимо принять к учету. Согласно пункту 79 Методических указаний по учету основных средств, оставшиеся материалы и запчасти приходуются по текущей рыночной стоимости.

Пример 2

Возьмем данные предыдущего примера.

После демонтажа станков у ООО «Монолит» остались запчасти и металлолом. Рыночная стоимость запчастей на дату списания составила 35 000 руб., а металлолома - 18 000 руб. В учете бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 10 субсчет «Запасные части» Кредит 91-1

35 000 руб. - оприходованы запчасти по рыночной стоимости;

Дебет 10 субсчет «Прочие материалы» Кредит 91-1

18 000 руб. - оприходован металлолом;

Дебет 99 Кредит 91-9

14 000 руб. (42 000 + 7400 + 2600 + 15 000 - 35 000 - - 18 000) - отражен убыток от демонтажа.
В налоговом учете бухгалтеру также необходимо придерживаться рыночных цен. Рассмотрим его более подробно.

Эх, налоги...

В состав внереализационных доходов входит стоимость имущества, полученного при демонтаже (п. 13 ст. 250 НК РФ). Вместе с тем прибыль можно уменьшить на сумму произведенных расходов: недоначисленную амортизацию и расходы на ликвидацию основного средства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

А вот уменьшить прибыль на стоимость полученных материалов при их дальнейшей реализации или отпуске в производство нельзя (письмо УМНС по г. Москве от 16 августа 2004 г. № 26-12/53720 и письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/7).

Эта ситуация изменится со следующего года. Законодатели решили внести поправки в пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса. Организациям будет позволено включать в расходы при исчислении базы по налогу на прибыль 24 процента от суммы оприходованных материалов.

С возмещением НДС по разборке оборудования - свои нюансы. Если оно будет реализовано или использовано в деятельности, облагаемой НДС, то налог можно зачесть (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). В противном случае эти суммы учитываются в стоимости услуг по демонтажу (п. 2 ст. 170 НК РФ).

внимание

Есть ситуации, когда оборудование стабильно работает, но все рано попадает в демонтаж. Данная операция не является техническим перевооружением или реконструкцией. И, несмотря на это, некоторые бухгалтеры включают расходы по демонтажу в первоначальную стоимость нового основного средства. Эту позицию опровергает письмо Минфина России от 23 июня 2005 г. № 03-03-04/1/29. По мнению чиновников, данные расходы нужно отнести к внереализационным. Первоначальную стоимость имущества они не увеличивают.